外币交易核算，是指以外币计价或者结算的交易，每一门功课都有它自身的规律，有它自身的特点，还在备考的你赶紧来看看吧~

外币交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。以下为大家介绍下注册税务师考试财务与会计中关于外币交易核算的基本程序的内容。

(1)设置外币账户。

企业应设置的外币账户主要包括:

外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。

在外币业务核算中涉及到的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。企业应在涉及外币业务的账户中按外币种类分别设置明细账户，详细反映外币账款的收付结存情况。

不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。

(2)将外币金额折算为记账本位币金额

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。

(3)汇兑差额的会计处理----资产负债表日

①外币货币性项目:

货币性项目----指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。

对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

②外币非货币性项目:

非货币性项目----货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。

【例题.单选题】甲公司的记账本位币为人民币。20x7年12月18日，甲公司以每股5美元的价格购入丁公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为l美元=7.2元人民币。20x7年12月31日，丁公司股票收盘价为每股6.5美元，当日即期汇率为l美元=7.1元人民币。假定不考虑相关税费，则20x7年l2月31日甲公司应确认(   )。

A.公允价值变动损益101 500元

B.财务费用(汇兑收益)-101 500元

C.公允价值变动损益105 000元，财务费用(汇兑损失)6 500元

D.投资收益106 500元，财务费用(汇兑损失)5 000元

【答案】A

【解析】应确认公允价值变动损益=10 000x6.5x7.1-10000x5x7.2= 101 500(元)。

【例题.单选题】某企业将1 000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8，实收人民币6 800元。企业采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。应作会计分录：

借：银行存款(人民币户)               　6 800

财务费用　　                       100

贷：银行存款(美元户)                   6 900($1 000x6.9)

~~每日一练~~

1、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　　)。

A.取得的外币借款

B.投资者以外币投入的资本

C.以外币购入的固定资产

D.销售商品取得的外币营业收入

【正确答案】B

【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算算。

2、甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(　　)万元人民币。

A.-10

B.15

C.25

D.35

【正确答案】D

【答案解析】应收账款6月1日的记账本位币余额是5月31日的余额，是用5月31日的即期汇率折算的。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500x(10.35-10.28)=35(万元人民币)。

3、企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是(　　)。

A.投资合同约定的汇率

B.投资合同签订时的即期汇率

C.收到投资款时的即期汇率

D.收到投资款当月的平均汇率

【正确答案】C

【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

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