五、综合题(本类题共1题，共12分)
甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下：
(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。
(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。
(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。
(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得(工会经费专用拨缴款收据)，职工教育经费支出20万元。
已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。
要求：
(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
(4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。
(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
(6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
(7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。
【答案】
(1)业务招待费扣除限额1=140×60%=84(万元)，业务招待费扣除限额2=8800×5‰=44(万元)，44万元<84万元，业务招待费扣除限额为44万元，业务招待费应调整应纳税所得额=140-44=96(万元)。
【知识点】业务招待费税前扣除的规定(P388)
【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
【相关链接】(1)轻松过关一第334页综合题案例2、案例3，第317页第4个知识点，第321页右下角综合题，第423页综合题;(2)轻松过关二第205页右下角有讲解，第212页右下角例题，第321页单选题第7题，第324页简答题案例1业务6;(3)轻松过关四第10页简答题3业务2，第54页简答题案例3;(4)郭守杰基础班第71讲23:34----29:25涉及到该知识点的讲解及题目;(5)王亭喜强化班第39讲37:50---51:26涉及该知识点的讲解及题目;(6)刘颖习题班第15讲25:14---28:55例题3;刘颖习题班第17讲28:29开始的例题2;(7)郭守杰模考班第2讲简答题案例3。(8)王亭喜突破班第22讲26:17---27:41涉及该知识点的讲解。
(2)新产品的研究开发费用应调减应纳税所得额=280×50%=140(万元)。
【知识点】加计扣除税收优惠(P412)
【解析】企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除。
【相关链接】(1)轻松过关一第334页综合题案例2、案例3，第319页(三)1.研究开发费用，第334页案例1。(2)轻松过关二第211页有讲解，第322页单选题第17题。(3)轻松过关四第33页综合题业务3，第60页多选题24题。(4)郭守杰基础班第72讲27:56---29:35涉及该知识点的讲解，郭守杰基础班第75讲本章综合题演练案例1、案例3。(5)王亭喜强化班第42讲11:39---17:07涉及该知识点的详细讲解。(6)王亭喜突破班第23讲25:52---27:55涉及该知识点的讲解。
(3)广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1320(万元)，企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840(万元)，840万元<1320万元，实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。
【知识点】广告费和业务宣传费税前扣除规定(P388)
【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年的销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【相关链接】(1)轻松过关一第334页综合题案例2、案例3，第317页第5个知识点，第317页第4个知识点，第321页右下角综合题，第334页案例1，第423页综合题;(2)轻松过关二第206页有讲解，第212页右下角例题综合题，第324页简答题案例1业务5;(3)轻松过关四第10页简答题3业务3，第54页简答题案例3;(4)郭守杰基础班第71讲29:25----34:14涉及该知识点的讲解，郭守杰基础班第75讲本章综合题演练案例1;(5)王亭喜强化班第40讲00:00----08:42涉及该知识点的讲解和题目;(6)刘颖习题班第17讲28:29开始的例题2·综合题;(7)郭守杰模考班第2讲简答题案例3;(8)王亭喜突破班第22讲27:41---27:54涉及该知识点的讲解。
(4)财务费用应调增应纳税所得额=700-700/7%×6%=100(万元)
【知识点】利息支出税前扣除的规定(P388)
【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予在税前扣除。
【相关链接】(1)轻松过关一第334页综合题案例2、案例3，第317页8.利息支出，第317页4.业务招待费，第321页右下角例题·综合题;(2)轻松过关二第206页有讲解，第212页右下角例题综合题，第324页简答题案例1业务7;(3)轻松过关四第33页综合题业务4，第54页简答题案例3;(4)郭守杰基础班第72讲01:36----03:48涉及该知识点的讲解;(5)王亭喜强化班第40讲08:42---13:42涉及该知识点的讲解;(6)刘颖习题班第17讲28:29开始的例题2。
(5)支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。公益性捐赠支出的税前扣除限额=845×12%=101.4(万元)，实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除。因此营业外支出应调整的应纳税所得额为零。
【知识点】公益性捐赠扣除支出和禁止税前扣除项目的规定(P392、 P390)
【解析】纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费，准予在企业所得税前扣除;企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
【相关链接】(1)轻松过关一第334页综合题案例2、案例3，第317页6.公益性捐赠，第321页右下角综合题，第334页案例1;(2)轻松过关二第207页例题4单选题，第212页右下角例题综合题，第324页简答题案例1业务8;(3)轻松过关四第54页简答题案例3;(4)郭守杰基础班第72讲00:00----01:36涉及该知识点的讲解及题目，郭守杰基础班第75讲本章综合题演练案例1;(5)王亭喜强化班第40讲31:20----41:17涉及该知识点的讲解及题目;(6)刘颖习题班第17讲28:29开始的例题2·综合题;(7)王亭喜突破班第23讲03:20---05:58涉及该知识点的讲解。
(6)职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)，实际支出额为105万元，超过了扣除限额，应调增应纳税所得额105-70=35(万元);工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)，实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整;职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际支出额为20万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=20-12.5=7.5(万元)。
【知识点】职工福利费、职工教育经费和工会经费税前扣除的规定。(P388)
【解析】企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【相关链接】(1)轻松过关一第334页综合题案例5业务5，第316页2.职工福利费、工会经费、职工教育经费;(2)轻松过关二第205页详细列示了此考点，第207页例题1判断题，第324页简答题案例2;(3)轻松过关四第33页综合题业务5;(4)郭守杰基础班第71讲13:13----18:05有讲解该知识点及相关题目，郭守杰基础班第75讲本章综合题演练案例3;(5)王亭喜强化班第39讲24:37---34:01详细讲解该知识点;(6)王亭喜突破班第22讲23:57---25:40涉及该知识点的讲解。
(7)甲企业2012年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增额)-140(三新开发费用)+100(财务费用调增额)+35(职工福利费调增额)+7.5(职工教育经费调增额)=943.5(万元)。
【知识点】企业所得税应纳税所得额的计算(P380)
【相关链接】(1)轻松过关一第334页综合题案例2、案例3，第317页4.业务招待费，第321页右下角例题·综合题，第334页案例1，第423页综合题;(2)轻松过关二第212页右下角例题综合题，第324页简答题案例1;(3)轻松过关四第10页简答题3业务5，第33页综合题，第54页简答题案例3;(4)郭守杰基础班第75讲本章综合题演练案例1;(5)刘颖习题班第17讲28:29开始的例题2·综合题;(6)郭守杰模考班第2讲简答题案例3。
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