④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 7 000
资本公积 2 100(2 000+100)
盈余公积 313.5(100+213.5)
未分配利润——年末 2 686.5(900+2 000-213.5)
贷：长期股权投资 10 890
少数股东权益 1 210(12 100×10%)
⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：
借：投资收益 1 800(2 000×90%)
少数股东损益 200
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 213.5
未分配利润——年末 2 686.5
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]
五、综合题
1
[答案]
(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。
(2)编制2009年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。
①2009年1月1日对B公司投资
借：长期股权投资——B公司(成本) 2 500
贷：银行存款 2 500
初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元(9 000×30%)，需要调整入账价值。
借：长期股权投资——B公司(成本) 200
贷：营业外收入 200
②调整后B公司净利润=900-(1 600/8-1 000/10)-300+300/10×1/12=502.5(万元)
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 150.75
贷：投资收益 (502.5×30%)150.75
③2009年末对B公司的长期股权投资账面价值=2 500+200+150.75=2 850.75(万元)
(3)判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
①因A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系，属于非同一控制下企业合并。
②编制2009年7月1日的投资时的会计分录
借：长期股权投资——C公司 6 000
资本公积 200
贷：其他业务收入 3 000
可供出售金融资产——成本 1 300
——公允价值变动 200
投资收益 530(1 830-1 300)
固定资产清理 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：固定资产清理 900
累计折旧 700
贷：固定资产 1 600
借：固定资产清理 100
贷：营业外收入 100
借：其他业务成本 1 000
投资性房地产累计折旧 1 000
贷：投资性房地产 2 000
③2009年7月1日的合并商誉=6 000-(6 000+100)×80%=1 120(万元)。
(4)编制A公司2009年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。
借：营业收入 900
贷：营业成本 600
固定资产——原价 300
借：固定资产——累计折旧 (300/10×1/12)2.5
贷：管理费用 2.5
借：递延所得税资产 [(300-2.5)×25%] 74.38
贷：所得税费用 74.38
(5)编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 5(100/10÷2)
贷：固定资产——累计折旧 5
(6)编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。
C公司调整后的净利润=1 000-300+2.5-5=697.5(万元)
A公司合并报表中应确认投资收益
=(697.5-600)×80%=78(万元)
借：长期股权投资 78
贷：投资收益 78
调整后的长期股权投资=6 000+78=6 078(万元)
(7)编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
借：股本 4 000
资本公积 (1 600+100)1 700
盈余公积 200
未分配利润——年末 (300+697.5-100-600)297.5
商誉 (6 078-6 197.5×80%)1 120
贷：长期股权投资 6 078
少数股东权益 (6 197.5×20%)1 239.5
(8)编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。
借：投资收益 (697.5×80%)558
少数股东损益 139.5
未分配利润——年初 300
贷：提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 600
未分配利润——年末 297.5
(9)编制A公司与B公司逆流交易在合并报表中的抵消分录。
借：长期股权投资 (297.5×30%) 89.25
固定资产——累计折旧 (300/10×1/12×30%)0.75
贷：固定资产——原价 (300×30%) 90
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]