2012年中级会计实务“固定资产”总结：外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

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2012年中级会计实务“固定资产”总结：外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

五.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部费用化。

【例题】甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

市场汇率

2009年12月31日6.85

2010年1月1日6.84

2010年12月31 日6.75

2011年1月5日6.74

2011年6月30日6.72

甲公司于2009年12月31日，为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。合同约定，每年1月5日支付上年利息，到期还本。工程于2010年1月1日开始实体建造，2011年6月30日完工。

要求：

根据上述资料进行相关的计算和账务处理。

(1)计算2010年资本化金额：

①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540(万元人民币)

借：在建工程 　　　 　　540

贷：应付利息　　　　　　　540

②外币借款本金及利息汇兑差额

=1 000×(6.75-6.85)+80×(6.75-6.75)=-100(万元人民币)

③账务处理为：

借：长期借款　　　　　　100

贷：在建工程　　　　　 　100

(2)2011年1月5日实际支付利息时，以美元银行存款支付80万美元利息。

借：应付利息　　　　　　540(余额)

贷：银行存款——美元

539.2(80万美元×6.74)

在建工程　　　 　 　　0.8

(3)计算2011年6月30日时的汇兑差额资本化金额：

①应付利息=1 000×8%×1/2×6.72=40×6.72=268.8(万元人民币)

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　268.8

贷：应付利息　　　　　　 268.8

②外币本金及利息汇兑差额=1 000×(6.72-6.75)+40×(6.72-6.72)=-30(万元人民币)

账务处理为：

借：长期借款　　　　　　　30

贷：在建工程　　　　　　　　30