【编者按】威廉希尔app 2018威廉希尔决赛赔率 频道编辑为大家收集并整理了2012年中级会计职称《会计实务》金融资产：持有至到期投资，供大家参考，希望对大家有所帮助。
2012年中级会计职称《会计实务》金融资产：持有至到期投资
5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
【教材例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。有关资料如下：
(1)2×10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2×11年12月31日将收到利息59 000元，2×12年12月31日将收到利息59 000元，但2×13年12月31日将仅收到本金800 000元。
(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。
(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2×13年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。
(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。
假定不考虑所得税因素。
计算该债券的实际利率r：
59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
采用插值法，计算得出r=10%。
表9-5 单位：元
日期现金流入实际利息收入(投资收益)已收回的本金摊余成本余额
20×9年1月1日1 000 000
20×9年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000
2×10年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100
减值损失382 651.47703 448.53
2×11年12月31日59 000108 610
70 344.85-49 610
-11 344.851 135 710
714 793.38
2×12年12月31日59 000113 571
71 479.34-54 571
-12 479.341 190 281
727 272.72
减值恢复-235 54.55962 727.27
2×13年12月31日59 000118 719*
96 72.73**-59 719
-37 272.731 250 000
1 000 000
小计295 000
295 000545 000
442 196.92-250 000
01 250 000
1 000 000
2×13年12月31日1 250 000
1 000 000-
-1 250 000
1 000 0000
0
合计1 545 000
1 295 000545 000
442 196.921 250 000
1 000 000-
-
* 尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
** 尾数调整：1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)
注：表中 斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值后应存在的数字。