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2012中级会计职称考试：金融资产之间重分类的处理
八、金融资产之间重分类的处理
根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【教材例9-8】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息;甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。
20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元、摊余成本为97.69元。
假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。www.Examw.com
甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：
(1)20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份
借：银行存款 2 020 000
持有至到期投资——B公司债券——利息调整 46 200
贷：持有至到期投资——B公司债券——成本 2 000 000
投资收益——B公司债券 66 200
(2)20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产——B公司债券 8 080 000
持有至到期投资——B公司债券——利息调整 184 800
贷：持有至到期投资——B公司债券——成本 8 000 000
资本公积——其他资本公积——公允价值变动——B公司债券 264 800
注：此处教材中的借方为“可供出售金融资产——成本”有误，因为808万反映的是公允价值，不是面值，所以直接记在一级科目中。
【小结】
金融资产的初始计量及后续计量如下表所示：
类别初始计量后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益
持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本
贷款和应收款项
可供出售金融资产公允价值,公允价值变动计入所有者权益(公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失