2012中级会计职称会计实务章节：存货的期末计量

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2012中级会计职称会计实务章节：存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、存货期末计量方法

存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

(一)存货减值迹象的判断

(二)可变现净值的确定

1.确定存货的可变现净值应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

2.不同情况下存货可变现净值的确定

(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

(2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

(三)存货估计售价的确定

(四)材料存货的期末计量

【例题5·单选题】甲公司2011年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。2011年年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。2011年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。

2011年12月31日该原材料计提的存货跌价准备为( )万元。

A.85 B.15

C.11 D.0

【答案】B

【解析】产成品的成本=100+95=195(万元)，产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元),应计提存货跌价准备=100-85=15(万元)

(五)计提存货跌价准备的方法

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

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【例题6·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2012年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2011年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2011年12月31日该笔记本电脑市场销售价格为每台0.95万元。预计销售税费均为每台0.05万元。 2011年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。

A.1 200 　 B.1 180

C.1 170　　 D.1 230

【答案】B

【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，账面价值为1000万元;超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180(万元)。

(六)存货跌价准备转回的处理

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。www.Examw.com

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值

(七)存货跌价准备的结转

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。