2012年中级会计师考试会计实务：涉及多项非货币性资产交换的会计处理

（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理
1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量
非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额
2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额
【例题7•计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2012年1月在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）甲公司于2011年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换。资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。  
假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产                                     480
      贷：可供出售金融资产——成本                     400
                         ——公允价值变动               80
借：管理费用                                      32
      贷：累计摊销                                      32
（2）甲公司于2011年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换。资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧1 000万元，未计提减值准备，公允价值为6 000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值，采用成本模式计量，该换入土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：固定资产清理                               4 000
        累计折旧                                   1 000
      贷：固定资产                                   5 000
借：投资性房地产                               6 300
      贷：固定资产清理                               6 000
          应交税费——应交营业税                       300
借：固定资产清理                               2 000
      贷：营业外收入                                 2 000
借：其他业务成本                                31.5
      贷：投资性房地产累计摊销                        31.5