注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出;由于自然灾害(地震、水灾)造成毁损，进项税额可以抵扣;体现了人文关怀，社会进步。
剩余工程物资转用于职工宿舍的建造
借：在建工程——职工宿舍 210600
贷：工程物资A 180000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 30600
注：新税法规定，物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。
⑥生产线交付使用
借：固定资产——XX生产线 3300000
贷：在建工程——XX生产线 3300000
(2)出包方式建造固定资产
出包工程主要有2个步骤：支付工程进度款和完工转固：
①企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。
②工程完成时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。
3.关于提取安全生产费的会计处理
按照《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
【例4】说明安全生产费的会计处理
甲公司为煤矿生产企业，2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元;购置不需要安装的安全防护设备40万元(不含税)，增值税额6.8万元;支付安全生产检查费10万元。甲公司会计处理如下：
(1)计提安全生产费
借：生产成本(制造费用) 800000
贷：专项储备——安全生产费 800000
(2)购入设备
借：固定资产——安全设备 400000
应交税费——应交增值税(进项税额)68000
贷：银行存款 468000
借：专项储备——安全生产费 400000
贷：累计折旧 400000
(3)支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费 100000
贷：银行存款 100000
4.租入固定资产
租赁分为经营租赁和融资租赁;融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，承租人应作为自有固定资产入账，参见第11章;如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权相关的全部风险和报酬，应认定为经营租赁。在经营租赁下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。
【例5】A公司向B公司租入办公设备一台，租期为2年，从2011年1月1日至2012年12月31日，该设备预计使用年限为10年，属于经营租赁。租赁合同规定，每年租金12万元，总共24万元，其中2011年年初支付20万元，2012年年末支付4万元。A公司账务处理如下：
2011年1月1日：
借：预付账款 200000
贷：银行存款 200000
2011年12月31日：
借：管理费用 120000
贷：预付账款 120000
2012年l2月31日：
借：管理费用 120000
贷：预付账款 80000
银行存款 40000
5.存在弃置义务的固定资产
(1)对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
(2)弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例6】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2010年1月l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为100万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。
(1)计算已完工的固定资产的成本
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
2010年1月1日，弃置费用的现值=1000000÷(1+10%)10或者=1000000×(P/F,10%,10)=1000000×0.3855=385500(元)
固定资产入账价值=建造成本80000000+弃置费用385500=80385500(元)
借:固定资产 80385500
贷:在建工程 80000000
预计负债 385500(本)
(2)计算第1年应负担的利息
借:财务费用 38550
贷:预计负债(385500×10%) 38550(息)
(3)计算第2年应负担的利息(按实际利率法计算)=(385500+38550)×10%=42405(元)
借:财务费用 42405
贷:预计负债 42405(息)
以后会计年度的会计处理略。
【2008年试题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为( )万元。
A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000
【答案】C
【解析】该核设施的入账价值=建造成本10000+弃置费用620=10620(万元)。
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