进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整400 000
贷：存货 (200万×20%) 400 000
注：逆流交易母公司表现为资产，因此，应抵销存货。
(2)对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
【例4】顺流交易的调整
甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2010年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至2010年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2010年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。
采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 1600000
贷：投资收益[(1000万-200万)×20%] 1600000
甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入(500万×20%)1000000
贷：营业成本(300万×20%)600000
投资收益 400000
注：顺流交易母公司表现为收入，因此应抵销收入。
第二种方法，分两个步骤：
首先假设全部销售
借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000
其次将未实现的内部销售利润抵销
借：营业成本 2400
贷：存货(8000×30%) 2400
借：递延所得税资产(2400×25%)600
贷：所得税费用 600
②连续编制时，内部购进商品的抵销
【例10】母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则2009年12月31日母公司编制抵销分录如下：
借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
借：营业成本 2000
贷：存货(10000*20%) 2000
借：递延所得税资产(2000×25%)500
贷：所得税费用 500
假设母公司2010年又向该子公司销售产品15000元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12000元。子公司2010年实现对外销售收入为18000元，销售成本为12600元;年末存货为12400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元(12400×20%)。则2010年12月31日母公司编制抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 2000
贷：营业成本(上年存货) 2000
借：递延所得税资产 500
贷：未分配利润——年初 500
借：营业收入 15000
贷：营业成本 15000
借：营业成本 2480
贷：存货(12400×20%) 2480
借：递延所得税资产(2480×25%)620
贷：所得税费用 620
③初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销
【例11】母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
在2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
借：营业成本 2000
贷：存货 2000
借：存货——存货跌价准备 800
贷：资产减值损失 800
借：递延所得税资产(1200×25%)300
贷：所得税费用 300
【例12】 母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。
在2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
借：营业成本 2000
贷：存货 2000
借：存货——存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失 2000
④连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销
【例13】母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
2010年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元。子公司2009年从母公司购进存货本期全部售出(同时结转了存货跌价准备800元)，销售价格为13000元;2010年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货(其取得成本为9000元)。2010年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2010年末计提存货跌价准备1000元。2010年12月31日编制合并抵销分录如下：
(1)借：存货——存货跌价准备 800
贷：未分配利润——年初(上年为资产减值损失) 800
(2)借：未分配利润——年初 (上年为营业成本) 2000
贷：营业成本(上年为存货) 2000
(3)借：营业收入 15000
贷：营业成本 15000
(4)借：营业成本 1800
贷：存货(9000×20%) 1800
(5)借：营业成本 800
贷：存货——存货跌价准备 800
借：存货——存货跌价准备 1000
贷：资产减值损失 1000
(6)借：递延所得税资产 300
贷：未分配利润——年初 300
借：所得税费用 100
贷：递延所得资产 100
注：上年购入存货全部已销，应转出上年递延所得税资产300万元;本年购入的存货年末产生可抵扣暂时性差异800万元(1800-1000)，应确认递延所得税资产200万元。应转销300与应确认200相抵后转销递延所得税资产100万元。
(2)固定资产内部交易的抵销
A.内部固定资产交易当年抵销
【例14】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 2009年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。
①2009年12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下：
a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：
借：营业收入 500000
贷：营业成本 300000
固定资产——原价 200000