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第一节 资产可能发生减值的认定
资产预计未来现金流量的现值的估计
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产预计未来现金流量、资产使用寿命和折现率三方面因素。
(一)资产未来现金流量的预计
1.预计资产未来现金流量的基础
为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。在恰当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数。
2.资产预计未来现金流量应当包括的内容
预计的资产未来现金流量实际指的是净流量，包括下列内容：
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
(4)内部转移价格应当予以调整，调整为在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。
4.资产未来现金流量预计的方法
(1)单一法
预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值。
【例1】甲企业拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年100万元;第2年50万元;第3年10万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算A固定资产的现值。
(2)期望现金流量法
在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得，即计算加权平均数。
【例2】甲企业拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，假定A固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况如见表9-1：
产品行情好
(30%的可能性)产品行情一般
(60%的可能性)产品行情差
(10%的可能性)
第1年15010050
第2年805020
第3年20100
则企业计算资产每年预计未来现金流量如下：
第1年的预计现金流量=150×30%+100×60%+50×10%=110万元。
第2年的预计现金流量=80×30%+50×60%+20×10%=56万元。
第3年的预计现金流量=20×30%+10×60%=0×10%=12万元。
(二)折现率的预计
1.为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
2.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
(三)资产未来现金流量现值的预计
在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现后即可确定该资产未来现金流量的现值。其计算公式如下：
资产未来现金流量的现值{PV}=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率r)t]
【例3】计算未来现金流量现值和确定资产的可收回金额
2008年12月31日，甲公司对一辆货运汽车进行检查时发现，该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。此货运汽车的公允价值为10万元，可归属于该货运汽车的处置费用为0.5万元;预计尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：4.8万元、4万元;第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为4.5万元。综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。则可收回金额计算如下:
①货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额=10—0.5=9.5(万元)
②货运汽车预计未来现金流量现值=4.8/(1+10%)+4/(1+10)2+4.5/(1+10%)3
=4.36+3.31+3.38=11.05(万元)
③根据孰高原则，该货运汽车的可收回金额为11.05万元。
(四)外币未来现金流量及其现值的预计
企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：
(1)应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。
(2)将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。
(3)在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
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