【例11】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为1600万元。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 (14 000 000×20%) 2 800 000
贷：投资收益 2 800 000
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整(200万×20%)400 000
贷：存货 400 000
注：本笔分录在合并报表试题中很可能考到。
②对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
【例12】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。
采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整[(1000-200)×20%]1600000
贷：投资收益 1600000
甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入(500万×20%)1000000
贷：营业成本(300万×20%)600000
投资收益 400000
注：本笔分录是国际上的通行做法，在合并报表试题中很可能考到。
应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
例如，上例中，如果甲公司将其账面价值为300万元的商品以260万元的价格出售给乙公司，则损失40万元在确认投资收益时不考虑，甲公司应按乙公司净利润1000万元的20%，即200万元确认投资收益。
(2)被投资企业净利润以外的权益变动(资本公积)，投资企业应确认资本公积(其他资本公积)，同时调整长期股权投资。投资企业的账务处理是：
借：长期股权投资——××公司(其他权益变动)
贷：资本公积——其他资本公积
2.期末计提减值
长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
(三)处置时的核算(确定转让损益)
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——××公司(成本)
——××公司(损益调整)
——××公司(其他权益变动)
投资收益(借或贷)
【例13】综合例子说明权益法核算的全过程
甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——D公司(成本)1000
贷：银行存款 1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000万元>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：
借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120
贷：投资收益 120
借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
借：应收股利(200×20%) 40
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
(4)2008年D公司发生亏损2000万元，假设不考虑对净利润的调整。
借：投资收益 (2000×20%) 400
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400
因D公司发生巨额亏损，甲公司持有的D公司股权出现减值的迹象，经测试，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失 10
贷：长期股权投资减值准备 10
(5)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
借：银行存款 800
长期股权投资减值准备 10
资本公积——其他资本公积 30
贷：长期股权投资—— D公司(成本)1000
—— D公司(损益调整)-320
—— D公司(其他权益变动)30
投资收益 130
? 小结： 成本法与权益法比较
成本法权益法说明
适用范围对子公司投资、对没有重大影响的权益性投资对合营企业投资、对联营企业投资各二个适用范围
投资时按账面价值或公允价值确定初始投资成本按公允价值确定初始投资成本，同时调整初始投资成本权益法比成本法多了一个调整初始投资成本
持有期间(1)确认投资收益
(2)按资产减值准则和金融工具确认和计量准则计提减值(1)确认权益
(2)按资产减值准则计提减值成本法不确认被投资企业的权益变动;权益法应确认被投资企业的权益变动
处置时将取得价款和账面价值确认转让损益将取得价款和账面价值确认转让损益，同时将资本公积转入投资收益权益法下多了将资本公积转入投资收益
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