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第二节 固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指按企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定固定资产的成本还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。
固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得方式的不同，初始计量方法也各不相同。
外购固定资产
企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费《财政部关于印发 (东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定)的通知》(财会[2004] 11号)对特殊情况下的增值税会计处理有专门规定，本教材暂不涉及此内容)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分方不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两类。
(一)购入不需要安装的固定资产
【例1】]2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 941 000
贷：银行存款(800000+136000+5000) 941 000
说明：如果按照《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财政部、国家税务总局财税[2008]170号20081219 ) 规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目。上述会计分录改为：
借：固定资产 805 000
应交税费——应交增值税(进项税额)136 000
贷：银行存款(800000+136000+5000) 941 000
(注：考试以教材为准)
(二)购入需要安装的固定资产
【例2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税额为44 200元，支付的运输费为3 000元，款项已通过银行转账支付;安装设备时，领用原材料一批，账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元;应支付安装工人薪酬4 800元;假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：
(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为307 200元
借：在建工程 307 200
贷：银行存款 307 200
注：按照增值税转型的规定，进项税额44200元可以抵扣。
(2)领用本公司原材料、安装工人薪酬等费用合计为33 114元
借：在建工程 33 114
贷：原材料 24 200
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4 114
应付职工薪酬 4 800
注：按照增值税转型的规定，进项税额4114元无需转出。
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态鲒转成本340 314元
借：固定资产 340 314
贷：在建工程 340 314
(三)外购固定资产的特殊考虑
1.购入多种资产
【例3】 2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税额1 326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付;假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
(1)确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税额等合计为9 168 000元，即7 800 000+l 326 000+42 000=9 168 000(元)。
注：按照增值税转型的规定，进项税额1326000元可以抵扣。
(2)确定设备A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
2 926000/(2 926000+3 594 800十l 839 200)=35%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
3 594 800/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1 839 200/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22%
(3)确定A、B和C设备各自的入账价值
A设备入账价值为：9 168000×35%=3 208 800(元)
B设备入账价值为：9 168000×43%=3 942240(元)
C设备入账价值为：9 168 000×22%=2 016 960(元)
(4)作会计分录。
借：固定资产——A 3 208 800
——B 3 942 240
——C 2 016 960
贷：银行存款 9 168 000
2.分期付款购入固定资产
有时，企业购买固定资产的价款有可能延期支付。如果延期支付的固定资产购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例4】A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，以其作为折现率。 A公司相关会计处理如下：
① 2007年1月1日
a.计算总价款的现值作为固定资产入账价值
2007年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
b.总价款与现值的差额作为未确认融资费用
未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)
c.③2007年1月1日编制会计分录
借：固定资产 906.62(本金)
未确认融资费用 93.38(利息)
贷：长期应付款 1000(本+息)
②2007年12月31日，支付货款和计算利息费用
a.支付货款
借：长期应付款 500(本+息)
贷：银行存款 500
b.计算利息费用
利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限
长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用
借：财务费用(906.62×6%)54.39
贷：未确认融资费用 54.39
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