2013中级会计职称财务管理讲义：存货的分类与功能

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第四节 存货

一、存货的分类与功能

(一)存货的分类

1、按照存货的经济内容存货分为商品、产成品、自制半成品、在产品、材料、包装物、低值易耗品

2、按照存货的存放地点存货分为库存存货、在途存货、在制存货、寄存存货、委托外单位代销存货

3、按照存货的取得来源，存货分为外购存货、自制存货、委托加工的存货、投资者投入的存货、接受捐赠的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货和盘盈的存货

(二)存货的功能

1、防止停工待料

2、适应市场变化

3、降低进货成本

4、维持均衡生产

二、存货成本

存货成本

进货成本 进价成本(购置成本)――不考虑数量折扣，该成本为决策无关成本

进货费用(订货成本)――变动性进货费用(差旅费、邮资、电话电报费等)

固定性进货费用(专设采购机构的基本开支)

储存成本 变动性储存成本：(存货资金应计利息、存货残损变质损失、存货保险费等)

固定性储存成本：(仓库折旧费、仓库职工的固定工资)，决策无关成本

缺货成本――因存货不足而给企业造成的停产损失、延误发货的信誉损失及丧失销售机会的损失等。

缺货成本能否作为决策的相关成本，应视企业是否允许出现存货短缺的不同情形而定。若允许缺货，则缺货成本便与存货数量反向相关，即属于决策相关成本。

【06年单选题】以下各项与存货有关的成本费用中，不影响经济进货批量的是(　　)。

A. 专设采购机构的基本开支　B.采购员的差旅费 C.存货资金占用费　D.存货的保险费

答案：A

二、信用政策的构成要素与决策方法

1、 信用标准――是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，是企业评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据。通常以预期的坏账损失率表示。对信用标准进行分析，主要通过以下三个步骤来完成：

(1)设定信用等级的评价标准

(2)利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自的指标值，并与上述标准比较

(3)进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级

【2008年单选】企业评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据是(　)。

A.信用标准 B.收账政策 C.信用条件 D.信用政策

答案：A

解析：教材144页第3行

2、信用条件指企业接受客户信用定单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣率等。

(1)、信用期限：指的是企业允许客户从购货到支付货款的时间限定。

通常,延长信用期限,可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利。但不适当地延长信用期限,:会给企业带来不良后果:

一是使平均收账期延长,占用在应收账款上的资金相应增加,引起机会成本增加;

二是引起坏账损失和收账费用的增加。

因此,企业应否给客户延长信用期限,应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。

(2)、现金折扣和折扣期限

现金折扣：指的是在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。如 (2/10,N/45)表示赊销期限为45天,若客户在10天内付款,则可享受货款2%的现金折扣。在这里，10天为折扣期限;45天为信用期限;2%为现金折扣率。

企业决定是否提供以及提供多大程度的现金折扣,着重考虑的是提供折扣后所得的收益是否大于现金折扣的成本。

(3)、信用条件备选方案的评价

因为一般情况下现金折扣是与信用期间结合采用，所以确定折扣程度的方法与过程与信用期间的确定一致。只不过把提供延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增加，再计算各方案带来的成本变化，最终确定最佳方案。

信用期的确定步骤如下：

计算的步骤：

①信用成本前收益

信用成本前收益=年赊销额-变动成本

②信用成本 =现金折扣+应收账款机会成本+收账费用+坏账损失

③信用成本后收益

信用成本后收益=信用成本前收益-信用成本

④、决策标准：如果改变信用期的信用成本后收益大于改变前的，则改变信用期限。多个方案比较，应该选择信用成本后收益最大的方案为最优方案。

三、应收账款日常管理

1.应收账款账龄分析

应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构。

所谓应收账款的账龄结构是指各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重。

2.应收账款收现保证率分析

应收账款收现保证率是为了适应企业现金收支匹配关系的需要确定出的

 

 

该指标反映了企业既定的会计期间预期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收款项有效收现予以弥补的最低保证程度。

教材例6-10

【2008年单选】某企业全年必要现金支付额2000万元，除银行同意在10月份贷款500万元外，其他稳定可靠的现金流入为500万元，企业应收账款总额为2000万元，则应收账款收现保证率为(　)。

A.25% B.50% C.75% D.100%

答案：B

解析：(2000-500-500)/2000×100%=50%

三、存货的控制方法

(一)、存货ABC分类管理

1、存货ABC分类的标准

存货ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。

分类的标准主要有两个：一是金额标准，二是品种数量标准。

一般而言，三类存货的金额比重大致为A：B：C=0.7:0.2:0.1

三类存货的数量比重大致为A：B：C=0.1:0.2:0.7

2.具体的划分步骤为：

① 列示企业全部存货的明细表，并计算出每种存货的价值总额占全部存货金额的百分比;

② 按照金额的标志由大到小进行排序并累计金额的百分比;

③ 当金额百分比累加到70%左右时，以上存货视为A类存货，百分比介于70%-90%之间的存货视为B类存货，其余为C类存货。

(二)、经济订货批量模型

经济进货批量是能够使一定时期存货的总成本达到最低点的进货数量。

决定存货经济进货批量的成本因素主要包括变动性进货费用(简称进货费用);变动性储存成本(简称储存成本)以及允许缺货时的缺货成本。

不同的成本项目与进货批量呈现不同的变动关系，减少进货批量，增加进货次数，在影响储存成本降低的同时，也会导致进货费用与缺货成本的提高;相反，增加进货批量，减少进货次数，进货费用与缺货成本降低，但储存成本提高。因此存在一个最佳进货批量使成本总和保持最低水平。

1.基本模型――不允许缺货，只考虑相关进货费用和相关储存成本

经济进货批量基本模型是以许多假设为前提的，包括不允许出现缺货情形，故不存在缺货成本，此时与存货订购批量、批次直接相关的就只有进货费用和储存成本两项。这样，进货费用与储存成本总和最低水平下的进货批量就是经济进货批量。

A：某种存货年度计划进货总量;

B：平均每次进货费用;

C：单位存货年度单位储存成本;

P：进货单价

Q：进货批量