2013年注册税务师《税法一》基础复习指导：计税依据的若干特殊政策

 

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计税依据的若干特殊政策

（一）卷烟最低计税价格的核定（P196）

应税消费品计税价格明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下：

（1）卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。消费税的计税价格的核定公式为：

某牌号规格卷烟消费税计税价格=零售价格÷（1+45%）

45%是指流通环节平均费用率和平均利润率。

不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：

某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷（1+35%）

（2）其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、直辖市国家税务局核定。

（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

纳税人销售卷烟和粮食白酒，其计税价格明显低于产地市场零售价格的，主管税务机关应逐级上报国家税务总局核定计税价格，并按照国家税务总局核定的计税价格征税。

（4）按照实际销售价格与计税价格和核定价格孰高的原则征税。

【例题·单选题】应税消费品价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。下列应税消费品应由国家税务总局核定计税价格的是（）。（2010年）

A.鞭炮B.实木地板C.高档手表D.粮食白酒

【答案】D

【例题·多选题】关于消费税计税价格的确定，下列表述正确的有()。(2009年)

A.卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定

B.进口卷烟的计税价格由省级国家税务局核定

C.卷烟实际销售价格高于计税价格的，按计税价格征税

D.纳税人销售卷烟，售价明显偏低的，可自行组成计税价格作为计税依据

E.既不进入交易市场又没有调拨价格的卷烟，计税价格=市场零售价÷(1+35％)

【答案】AE

（二）白酒最低计税价格核定管理办法（P196～197）

【提示】酒类产品消费税有最低计税价格规定，增值税没有最低计税价格的规定。

白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：

要点政策规定

适用状况1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格

2.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格

基本程序白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定

核定主体税务总局主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格

省、自治区、直辖市和计划单列市国税局除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定

核定标准消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内

标准的运用已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税（孰高原则）

白酒生产企业未按照规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位的销售价格征收消费税

标准的重新核定已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格

（三）自设非独立核算门市部计税的规定（P197）

纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税税额为（）万元。

A.6.60B.6

C.5.13D.7.72

【答案】A

【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。应纳消费税税额=77.22÷(1+17%)×10％=6.6（万元）。

（四）同类最高销售价格作为计税依据的规定

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

【例题·多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。（2002年）

A.用于抵债的应税消费品

B.用于馈赠的应税消费品

C.用于换取生产资料的应税消费品

D.用于换取消费资料的应税消费品

E.对外投资入股的应税消费品

【答案】ACDE

【归纳】增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税金额；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税金额的。

通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异：

（1）酒类产品包装物押金

由于啤酒和黄酒在计征消费税时采用的是定额税率，押金是否计入销售额不会影响到啤酒、黄酒税额的计算，但押金计入销售额会影响啤酒适用税率档次的选择。

（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。

【例题·单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。

A.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税

B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税

C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税

D.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税

【答案】D