2014年注册税务师《税法一》第四章基础讲义：第6节
第四章 消费税
第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算（掌握）
一、用于连续生产应税消费品的——不纳税
卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。
卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。
二、用于其他方面——于移送使用时纳税
用于其他方面是指：
①连续生产非应税消费品：此时消费税缴，增值税不缴
②在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售
③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入
【例题·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有( )。
A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位
B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟
C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品
D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会
E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工
『正确答案』ADE
『答案解析』卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,移送环节不缴纳消费税和增值税;香水精移送生产护肤品，假如是高档护肤品，则属于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税和增值税;假如生产低档护肤品，则属于应税消费品自用了，要缴纳消费税，但不缴纳增值税。
【例题·单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品;销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税( )万元。(题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%)
A.8804.24
B.3425.37
C.8804.94
D.8798.84
『正确答案』B
『答案解析』应纳消费税=(8600+3)×12.5×3%+(576+10)×6.8×5%=3425.37(万元)
三、组成计税价格(一)有同类消费品销售价格的——按售价(加权平均售价)
(二)没有应税消费品销售价格的——按组价
1.从价定率征收消费税：
组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)
应纳消费税=组成计税价格×消费税税率
【考题·单选题】(2011年)2011年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2011年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税( )元。[化妆品消费税利润率为5%]
A.22392.86
B.24750.00
C.35150.00
D.50214.86
『正确答案』B
『答案解析』应纳消费税=(35000+20000)×(1+5%)÷(1-30%)×30%=24750(元)
【考题·综合题】(2010年节选)某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的B型小轿车(消费税率9%)6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验;本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆，成本利润率8%，消费税税率为3%。
『正确答案』
将B型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。
增值税销项税额=14×(1+8%)÷(1-9%)×2×17%+26×5×17%=27.75(万元)
应纳消费税=14×(1+8%)÷(1-9%)×2×9%=2.99(万元)
2.复合计征消费税——自产自用白酒、卷烟
组价公式为：
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)
应纳消费税=从价税+从量税
=组成计税价格×适用比例税率+自产自用数量×定额税率
【考题·计算题】(2013年节选)某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。
『正确答案』
(1)赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税=[50000×(1+10%)+100×0.5]÷(1-20%)×20%+100×0.5=13812.5(元)
(2)赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税=[50000×(1+10%)+100×0.5]÷(1-20%)×17%=11698.125(元)
3.从量征收消费税
【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。
要求：计算消费税及增值税。
『正确答案』
应纳消费税=20×220=4400(元)
应纳增值税=[20×1000×(1+10%)+4400]×17%=4488(元)
四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定
1.扣税范围——10项
注意的问题：
①14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、汽车轮胎、摩托车6项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。
②举例的10项，也必须是同一税目。
【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有( )。
A.以已税烟丝为原料生产的卷烟
B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰
C.以已税汽油连续生产的甲醇汽油
D.以已税润滑油为原料生产的润滑油
E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
『正确答案』ACDE
2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税
(1)外购从价征收的应税消费品：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
(2)外购从量征收的应税消费品：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品的适用税额
【考题·多选题】(2013年)某鞭炮厂(增值税一般纳税人)用外购已税的焰火继续加工高档焰火。2012年10月销售高档焰火，开具增值税专用发票注明销售额1000万元;本月外购焰火400万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火60万元，月末库存外购焰火50万元，相关发票当月已认证，下列说法正确的有( )。(焰火消费税税率15%，上述价格均不含增值税)
A.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭炮焰火已纳的消费税
B.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费税
C.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，当月购进的全部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵
D.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，按照本月生产领用外购已税鞭炮焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵扣
E.当月该鞭炮厂应纳消费税88.5万元
『正确答案』ACE
『答案解析』生产领用外购已税应税消费品连续生产应税消费品的，符合扣除条件的，按生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。对于增值税进项税是凭购进货物取得的增值税专用发票，按发票注明的税额予以抵扣的。
当月该鞭炮厂应纳消费税=1000×15%-(60+400-50)×15%=88.5(万元)
【例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2012年8月发生如下业务：
(1)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元;从丙供销社(小规模纳税人)购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票;注明价款300万元;进口一批烟丝，关税完税价格350万元、组成计税价格550万元，进口消费税165万元，进口烟丝的增值税93.5万元。
(2)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。
(3)月初库存外购烟丝买价30万元;月末库存外购烟丝买价50万元。
『正确答案』当期准予扣除外购烟丝已纳税款=(30+400+300+550-50-20)×30%=363(万元)
『注意』外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)，普通发票不可以抵扣消费税(增值税也不可以抵扣)。
3.扣税环节：
纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税;在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。
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