二、长期股权投资核算的权益法
(一)权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。
(二)权益法核算
1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理
(1)投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
(2)股权投资差额的账务处理
①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时
只需作"初始投资成本确认"一笔分录即可。
一般分录如下：
借：长期股权投资--投资成本
贷：银行存款
②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：
先确认初始投资成本：
借：长期股权投资--投资成本
贷：银行存款
再将差额作如下处理：
借：长期股权投资--投资成本
贷：营业外收入
【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。
2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
(1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理
当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：
借：长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)
贷：投资收益
如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。
(2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理
①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
我们这里先针对例题进行分析：
经典例题-14【2011年单选题】甲公司于2010年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2010年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2010年实现净利润1 600万元。甲公司2010年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为( )万元。
A.600 B.660
C.700 D.720
『正确答案』 A
『答案解析』甲公司2010年末应确认投资收益=[1 600-(1 000-800)×50%]×40%=600(万元)
3.被投资方分红时
(1)被投资方分派现金股利时
直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：
①宣告时：
借：应收股利
贷：长期股权投资――损益调整或投资成本
②发放时：
借：银行存款
贷：应收股利
(2)被投资方分派股票股利时
由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加所有者权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。
【要点提示】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。
经典例题-15【单选题】2008年4月1日甲公司以账面价值1 400万元、公允价值1 500万元的一幢房产换得丁公司持有的乙公司30%的普通股权，达到对乙公司的重大影响能力。投资当日乙公司的账面净资产和可辨认净资产的公允价值均为3 500万元。甲公司另行支付相关税费20万元。2008年4月21日，乙公司宣告分派现金股利200万元，并于5月10日发放。2008年乙公司实现公允净利润600万元(其中1～3月份公允净利润为200万元)。2009年4月25日，乙公司宣告分派现金股利300万元，并于5月20日发放红利。2009年乙公司实现公允净利润500万元。则2009年末甲公司长期股权投资账面余额为( )万元。
A.1 640 B.1 720
C.1 520 D.1 840
『正确答案』A
『答案解析』
①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本=1 500+20=1520(万元)，由于甲公司按权益法核算投资，而当天乙公司公允净资产中属于甲公司的额度为1 050万元(=3 500×30%)，产生商誉470万元，在账上不予确认;
②2008年甲公司收到乙公司发放的红利应冲减投资成本60万元(=200×30%);
③2008年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值=(600-200)×30%=120(万元);
④2009年甲公司收到乙公司发放的红利时应冲减的损益调整=300×30%=90(万元);
⑤2009年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值=500×30%=150(万元);
⑥甲公司2009年末长期股权投资的账面余额=1 520-60+120-90+150=1 640(万元)。