(二)公允价值计量模式的会计处理原则
经典例题-3【基础知识题】M公司以一批库存商品交换N公司的房产，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%。房产的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，营业税率为5%。经双方协议，由N公司支付补价20万元。双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。
M公司的会计处理：
『正确答案』
(1)首先界定补价是否超标：
支付的补价占整个交易额的比重=20÷100×100%=20%<25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
(2)换入房产的入账成本=100+100×17%-20=97(万元);
(3)账务处理如下：
借：固定资产 97
银行存款 20
贷：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 78
存货跌价准备 2
贷：库存商品 80
借：营业税金及附加 5
贷：应交税费――应交消费税 5
N公司的会计处理：
『正确答案』
(1)首先界定补价是否超标：
收到的补价占整个交易额的比重=20÷(90+20)×100%≈18%<25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
(2)换入库存商品的入账成本=90+20-100×17%=93(万元)
(3)会计分录如下：
①借：固定资产清理 60
累计折旧 180
固定资产减值准备 60
贷：固定资产 300
②借：固定资产清理 4.5
贷：应交税费--应交营业税 4.5
③借：库存商品 93
应交税费--应交增值税(进项税额) 17
贷：固定资产清理 90
银行存款 20
④借：固定资产清理 25.5
贷：营业外收入 [90-90×5%-(300-180-60)]25.5
1.换入资产的入账成本=换出资产公允价值+换出存货或换出生产用动产设备匹配的销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货或生产用动产设备对应的进项税;
2.交易损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-相关税费(价内税，如消费税。);
3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。
【要点提示】公允价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算及交易损益的计算是客观题的典型选材。
(三)公允价值计量模式下的一般会计分录
1.如果换出的是无形资产
借：换入的非货币性资产[=换出无形资产的公允价值+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货或固定资产对应的进项税]
银行存款(收到的补价)
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产(账面余额)
银行存款(支付的补价)
应交税费――应交营业税
营业外收入(=换出无形资产的公允价值-换出无形资产的账面价值-相关税费)(如果出现损失则借记"营业外支出")
2.如果换出的是固定资产
①借：固定资产清理(账面价值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
② 若换出固定资产为不动产
借：固定资产清理
贷：应交税费--应交营业税