经典例题-2【2010年单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1800万元和增值税306万元;安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元;支付安装人员工资180万元、员工培训费30万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为( )万元。
A.2231
B.2280
C.2586
D.2667
『正确答案』B
『答案解析』设备的入账价值=1800+300+180=2280(万元)。2009年以后购入生产经营用设备，增值税进项税额可以抵扣，设备安装过程中领用的原材料进项税额也不用转出计入固定资产成本。员工培训费不属于与购买固定资产直接相关的费用，不计入固定资产成本。
(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
经典例题-3【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定没备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为( )万元。
A.179.74
B.180.301
C.209.116
D.209.677
『正确答案』A
『答案解析』X设备的入账价值=(480+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+2.5)=179.74(万元)。
(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在三年以上)时，应当以折现值入账。
【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。
2.自行建造方式
(1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)
(2)出包方式下的会计核算
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出+分摊的待摊支出
在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。
待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%
某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率
【例题】2009年A公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给B公司，投标价为900万元，设备采购分包给C公司，投标价为200万元，设备安装分包给D公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。工程款于2009年3月1日一次支付到位，相关分录如下：
(1)支付工程款时
借：在建工程――厂房 900
――设备 200
――设备安装 100
――待摊支出 12
贷：银行存款 1212
(2)待摊支出分摊处理如下：
①待摊支出分摊率=12÷(900+200+100)×100%=1%;
②厂房分摊的待摊支出=900×1%=9(万元);
③设备分摊的待摊支出=200×1%=2(万元);
④设备安装分摊的待摊支出=100×1%=1(万元)。
相关分录如下：
借：在建工程――厂房 9
――设备 2
――设备安装 1
贷：在建工程――待摊支出 12
(3)工程完工时
借：固定资产――厂房 909
――设备 303
贷：在建工程――厂房 909
――设备 202
――设备安装 101
一般分录如下：
①预付工程款项
借：预付账款
贷：银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款
借：在建工程
贷：银行存款或预付账款
③工程完成时按合同规定补付的工程款
借：在建工程
贷：银行存款