2011年注册会计师考试《会计》真题及答案

2014-09-30 11:53:17 字体放大:  

三、综合题(本题型共4小题。第l小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为10分;如使用英文解答,该小题须全部使用英 文,最高得分为l5分。本题型第2小题至第4小题,每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有 小数的,保留两位小数,两位小数后四合五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

1.20×1年度和20×2年度,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:

(1)20 X 1年1月1日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券l0万张,每张面值l00元,票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股,占 乙公司有表决权股份的3%,对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至20×1年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股l5元。甲公司认为乙公司债券 和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌,对其计提减值损失合计l 250万元。20X2年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转。至20×2年12月31目,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每 股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回,并作如下会计处理:

借:可供出售金融资产——公允价值变动 650万元

贷:资产减值损失 650万元

(2)20×2年5月1日,甲公司与丙公司达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利,以9 100万元的价格转移给丙公司,甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除,直至扣完为止。20×2年5月1日,甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元,过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为l00万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产,并作如下会计处 理:

借:银行存款 9 100万元

继续涉入资产——次级权益 l 000万元

贷:贷款 9 000万元

继续涉入负债 l l00万元

(3)20×2年12月31日,甲公司按面值l00元发行了l00万份可转换债券,取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前,持有者有权 利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日,以市场利率计 算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元,市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生 工具予以分拆,并作如下会计处理:

借:银行存款 l0 000万元

应付债券——利息调整 600万元

贷:应付债券——债券面值 l0 000万元

衍生工具——提前赎回权 60万元

资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元

甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元,按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

(1)根据资料(1),判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确,并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2),判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3),判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

【答案】

(1)不正确,股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下:

借:资产减值损失 500

贷:资本公积 500

借:本年利润 500

贷:资产减值损失 500

借:利润分配——未分配利润 500

贷:本年利润 500

借:盈余公积 50

贷:利润分配——未分配利润 50

调整后本年净利润为20000-50=19500(万元)

(2)正确。

(3)不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节

嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的,由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389图23-1)),所以不需要分拆。

借:衍生工具——提前赎回权 60

贷:资本公积——其他资本公积 60