2014注册会计师税法考点第九讲
值税专用发票的使用及管理
(一)专用发票的联次
基本联次为三联：发票联、抵扣联、记帐联。
(二)专用发票的开票限额
专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不能达到的上限额度。
最高开票限额一般由纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批。最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批。最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。
防伪税控系统的具体发行工作区县级税务机关负责。
(三)专用发票的开具范围
一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品，不得开具专用发票。
销售免税货物不得开具专用发票(法律法规另有规定者除外)。
小规模纳税人需要开具专用发票的，可找主管税务机关申请代开。
【例题58·多选】纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有( )。
A.购货方购进免税药品要求开具专用发票
B.消费者个人购进自用电脑要求开具专用发票
C.商业零售化妆品
D.境内易货贸易
[答案]ABC
(四)专用发票开具要求
(1)项目齐全，与实际交易相符;
(2)字迹清楚，不得压线、错格;
(3)发票联和抵扣联加盖财务章或发票专用章;
(4)按照增值税的纳税义务发生时间开具。
(五)开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的处理
1.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称申请单)，并在申请单上填写具体原因以及相对蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称通知单)。购买方不作进项税额转出处理。
2.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。
3.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。
4.因开具有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。
5.发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
【例题】以下关于开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票相关的处理正确的是( )
A.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报开具红字发票申请单
B.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，购买方不作进项税额转出处理
C.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单
D.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单
[答案]BCD
【例题】当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是( )。(2004年)
A.对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款
B.对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款
C.购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处
D.购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处
[答案]B
【本章小结】
本章需要重点掌握的内容有六个方面：一是增值税基本原理;二是增值税与营业税范围的划分;三是一般纳税人增值税的计算，从销项税看，包括销售额的不同情况、税率的使用、销项税计算;从进项税看，包括进项税的凭票抵扣和计算抵扣、不得抵扣进项税和进项税转出、征免税项目共用进项税的分摊、平销返利的处理、进项税的抵扣时限; 四是小规模纳税人应纳增值税的计算，包括征收率的使用。五是增值税的出口退税计算，包括生产企业自营出口“免、抵、退税”的计算、外贸企业“先征后退”的计算。其中注重掌握“免、抵、退税”计算的基本原理和一般运用。六是增值税征收管理的基本规定。