注册会计师考试会计第二章第四节重点讲解
第四节 贷款和应收款项
注册会计师考试主要考察工商类企业会计，对银行会计近几年都没有涉及，此处仅作一般了解。
一、贷款和应收款项概述
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
二、贷款和应收款项的会计处理论
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贷款和应收款项 的会计处理 |
初始计量 |
按公允价值和交易费用之和计量 |
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后续计量 |
采用实际利率法，按摊余成本计量 |
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处置 |
处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 |
(一)贷款
1.未发生减值
(1)企业发放的贷款
借：贷款——本金(本金)
贷：吸收存款等
贷款——利息调整(差额，也可能在借方)
(2)资产负债表日
借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)
贷款——利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
(3)收回贷款时
借：吸收存款等
贷：贷款——本金
应收利息
利息收入(差额)
2.发生减值
(1)资产负债表日，确定贷款发生减值
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款——已减值
贷：贷款(本金、利息调整)
(2)资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
贷：利息收入
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
(3)收回贷款
借：吸收存款等
贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)
贷：贷款——已减值
资产减值损失(差额)
3.对于确实无法收回的贷款
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
4.已确认并转销的贷款以后又收回
借：贷款——已减值
贷：贷款损失准备
借：吸收存款等
贷：贷款——已减值
资产减值损失(差额)