2014注册会计师会计考点第九章
(四)辞退福利
企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益：
1.企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
2.企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞
退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定;辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。
(五)其他长期职工福利
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当设定提存计划相同的原则进行处理。此外，企业应当适用关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
1.服务成本。
2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
(六)职工薪酬的确认和计量
1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;
(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
2.职工薪酬的计量标准
(1)货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
(2)非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
②企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费(不确认为收入)，计量应计入成本费用的职工薪酬。会计分录如下：
决定发放非货币性福利
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
购买商品实际发放
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款
③企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性职工薪酬，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
会计分录如下：
借：生产成本
管理费用
在建工程等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
银行存款、其他应付款等
(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
①规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限
出售时：
借：银行存款
长期待摊费用
贷：固定资产
每期摊销时：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：长期待摊费用
②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限
未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的(表示对职工过去服务的补贴)：计入当期损益。
(七)辞退福利(解除劳动关系补偿)的确认和计量
1.辞退福利的涵义
职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
2.辞退福利的确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)。
(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施;
(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
【提示】辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入“预计负债”科目，而是记入“应付职工薪酬”科目。
3.辞退福利的计量
实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。
(1)确认因辞退福利产生的预计负债时
借：管理费用
未确认融资费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
(2)各期支付辞退福利款项时
借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
同时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用[(应付职工薪酬期初余额-未确认融资费用期初余额)×实际利率]