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第二部分 第五章 营运资本管理
知识点四、应收账款管理
(一)应收账款的功能、成本与管理目标
1.应收账款的成本
(1)机会成本。因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益。
应收账款机会成本
=应收账款占用资金×资金成本率(按有价证券利息率计算)
= 应收账款平均余额×变动成本率×资金成本率
= 日销售额×平均收现期×变动成本率×资金成本率
平均收现期一般按客户各自赊销额占总赊销额比重为权数的所有客户收账天数的加权平均数计。
(2)管理成本。进行应收账款管理时所增加的费用
①调查顾客信用状况的费用;
②收集各种信息的费用;
③账薄的记录费用;
④收账费用;
⑤其他费用。
(3)坏账成本。应收账款因故不能收回而发生的损失。一般与应收账款发生的数量成正比。坏账成本=赊销收入×估计坏账百分比。
2.应收账款管理的目标
如果赊销增加，利润就会增加，但相应的与赊销相关的成本就会增加。如果利润的增加，大于相应的成本增加，增加赊销是合算的;如果利润的增加小于相应的成本增加，增加赊销就不合算。
应收账款管理的目标：实现上述信用销售的功能与相应成本的平衡。
(二)信用政策及其财务评价
信用政策包括信用标准、信用条件与收账政策三个方面。
1.信用标准
(1)信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常用预计坏账损失率表示。
(2)考虑因素：
①信用的边际成本VS增加的销售额的边际利润：标准过于严格，可能会降低销售;过于宽松，可能会增加坏账损失和收账成本;
②同行业竞争对手的政策;
③企业承担违约风险的能力;
④客户的资信级别，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等，简称“5C系统”，其中信用品质是决定是否给予客户信用的首要因素。
2.信用条件——信用期限、现金折扣期和现金折扣率
(1)信用期限
①定义：信用期限是企业要求客户付款的最长期限;
②延长信用期间好处：客观上刺激了扩大销售量;
③延长信用期间坏处：增加企业在应收账款上的机会成本、管理成本，并增加坏账风险。
④延长信用期间决策：应视延长信用期间增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。
(2)现金折扣期限与现金折扣率
①定义：指可以获得现金折扣的付款期限，即在多少天付款可以获得现金折扣。如 (2/10，N/30) ;
②作用：将吸引一批视现金折扣为减价出售的新顾客;继续吸引一些老顾客专门为享受现金折扣而提前付款。
(3)信用条件的财务评价
思路：在收益相等的情况下，信用成本越高，方案越差。信用成本合计=现金折扣+机会成本+坏账成本+收账费用
3.收账政策
(1)定义：收账政策包括从债务人那里收取超过或没超过正常的赊销期限的款项的程序。
履行收账政策是要付出代价的，如收账人员的工资、办公费、差旅费、法律费用等，这就是收账成本。
(2)关系：通常在一定限度内，收账成本越多，措施越得力，坏账损失与机会成本就越小，但二者并非呈线性关系，他们之间的关系是：
①最初支付的收账成本不会使坏账和机会成本大量减少;
②收账成本陆续增加，坏账和机会成本会有较大幅度减少，产生越来越大的效应;
③收账成本的增加达到一定限度(饱和点)后，其对进一步降低坏账损失的效力就会逐渐减弱，以至得不偿失。
(3)决策：合理的收账政策应该使坏账和机会成本的减少大于收账成本的增加额。
▲补充：信用期决策步骤：
1.计算实施新信用政策后收益的增加
收益的增加=增加的销售收入-增加的变动成本=增加的边际贡献
2.计算实施新信用政策后成本费用的增加
(1)占用资金的应计利息增加(即机会成本的增加)
应收账款占用资金的应计利息增加=新信用政策占有资金的应计利息-原信用政策占用资金的应计利息。
(2)收账成本和坏账损失增加
①收账成本通常是已知的;
②坏账损失通常可以根据坏账损失率计算。
(3)现金折扣的增加[若涉及现金折扣政策的改变]
现金折扣成本增加=新的销售水平×享受现金折扣的顾客比例×新的现金折扣率-旧的销售水平×享受现金折扣的顾客比例×旧的现金折扣率
3.计算改变信用期增加的税前损益
税前损益增加=收益增加-成本费用增加
4.如果改变信用期的增加税前损益大于0，则可以改变，增加的越多的方案最好。
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