【编者按】审计师《审计相关知识》一般借款
一般借款
2.一般借款
资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率
①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)
②资本化率的确定方法
如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
加权平均利率计算公式如下：
一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
【示例】
1、丙公司于2008年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%;向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元;9月1日第二次向施工单位支付工程款600万元;12月31日工程达到预定可使用状态。该项目应予资本化的借款利息为( )万元。
A.28.60
B.29.25
C.41.60
D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的资本化金额=累计支出加权平均数×一般借款资本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(万元)
四、借款费用的账务处理
借款利息的确认也使用摊余成本。
借：在建工程(制造费用、研发支出)——资本化 摊余成本×实际利率
财务费用 ——费用化
贷：应付利息 (面值×票面利率)
长期借款——利息调整 (差额)