【编者按】审计师《审计相关知识》应付债券
应付债券
一、发行债券
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
借：银行存款
贷：应付债券——面值
贷或借应付债券——利息调整
二.资产负债表日计息
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(支付利息)-收回本金
一次还本付息的债券
1.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券
企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借：在建工程
制造费用
财务费用
贷：应付利息
借或贷应付债券——利息调整
2.资产负债表日，对于一次还本付息的债券
应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借：在建工程
制造费用
财务费用
贷：应付债券——应计利息
借或贷应付债券——利息调整
三.到期还本付息
借：应付债券——面值
应付债券——应计利息
贷：银行存款
【示例】
1、某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2008年度确认的利息费用为( )万元。
A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
【答案】D
【解析】该债券2008年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。