【编者按】审计师《审计相关知识》财务报告审计
个别财务报表审计
一、资产负债表审计
1.复查和评价审计证据
采用适当的方法收集真实、相关、充分的审计证据对企业资产的所有权和存在性、负债的完整性和所有者权益的合规性予以证实。
①采用监盘法对库存现金、固定资产、存货等实物资产的实际存在予以确认.并取得必要的证据确认其所有权。
②对银行存款及银行借款进行清查核实.取得银行的对账单和对未达账项调节的书面证据证实其实际存在。
③采用函询法取得审计证据核对各种往来账项并予以证实。
④通过对有价证券或书面证据的清点.取得审计证据，证实长期投资的债券、股票或其他长期投资、长期应付债券和其他长期负债的实际存在。
⑤无形资产的审查
⑥通过审阅公司章程、投资协议(合同)及其验资报告和有关账目取得审计证据：通过审查股东会决议及有关账目取得有关公积金、未分配利润的审计证据。对所有者权益的合规性予以证实。
2.检查会计原则的遵循
二.财务报告内部控制测评的步骤与方法
1.了解并描述资产负债表编制的内部控制
2.通过审阅有关表、账或进行实地观察，验证资产负债表编制程序的健全性、合理性和有效性，并针对控制弱点作进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。
3.通过调查、询问、实地观察
4.运用抽查法(必要时对重要账户和重要事项采用详查法)检查编表前的准备工作是否充分、有效
5.调查了解有关人员掌握资产负债表的编制原则、程序、方法的程度.初步审查编制报表的质量
6.索取以往年度报送报表工作的资料.了解执行编报时间控制方式的情况
7.评价资产负债表编制的内部控制
【2007年试题】
在对资产负债表进行审计时，下列属于审计人员应执行的内部控制测试程序是：
A.检查编制资产负债表的各环节、各岗位责任制的健全性和严密性
B.审查资产负债表编制方法的合规性
C.审阅资产负债表的格式
D.审查资产负债表所列主要指标的可信性
【答案】A
【解析】BCD属于内部控制测评。
三.财务报告审计目标
1.证实真实性
2.确认合规性
3.确认一贯性、一致性
【2008年试题】
审计人员对企业合并会计报表进行审计时.应确立的审计目标有：
A.证实合并会计报表合并范围的适当性
B.证实合并会计报表内容的真实性
C.证实合并会计报表编制方法的合规性
D.证实合并会计报表编制方法的一贯性
E.证实合并会计报表内容的完整性和正确性
【答案】ABCDE
【解析】考点为业合并会计报表的审计目标。
四.财务报告舞弊的关键信号
案例分析题
(一)资料
2003年4月。某市审计局派出审计组对某股份有限公司2002年度财务收支进行了审计。审计组的外勤工作结束日为5月10日，并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下：
1.该公司2002年会计报表反映，2002年末资产总额为8 000万元，注册资本2 000万元.股东权益总额为2 500万元。当年的税前利润总额为300万元。适用所得税税率33%.该公司的会计报表无附注内容。
2.2001年末和2002年末的应收账款余额分别为l 800万元和1 200万元。公司的坏账核算方法一直采用备抵法。2001年和2002年的坏账准备计提比例分别为.5%0和3%o。3.2002年4月.该公司应收某客户的账款150万元.已被确认为坏账损失并予以注销.占2002年应收账款年末余额的12.5%。
4.2002年末。该公司的存货余额为l 200万元。2001年和2002年的存货计价方法分别为先进先出法和移动加权平均法。
5.2002年末.该公司的固定资产原值为2 800万元.2001年和2002年的固定资产折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。
6.2002年6月.该公司在用的机床1台因管理不善提前报废，原值320万元，累计折旧280万元.发生清理费用34万元。该台机器的原值占2002年固定资产原值余额的11.43%。
7.2002年末.该公司按利润总额10%计提法定盈余公积金30万元.该公司2002年度没有年初未分配利润、罚没和其他转入项目。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
1.审计人员认为.该公司在2002年度会计报表的附注中。应予以说明的会计政策和会计估计变更包括：
A.坏账准备的计提比例由5%0改为3%0
B.存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
C.固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法
D.重大的坏账损失和固定资产报废事项
【答案】ABC
【解析】重大的坏账损失和固定资产报废事项不属于会计政策和会计估计变更。
2.对该公司2002年会计政策变更。审计人员应重点审查的内容有：
A.新采用的会计政策是否符合公认会计准则
B.新采用的会计政策是否为该公司全体员工所知晓
C.变更是否必要和合理
D.变更是否经过相关部门批准
【答案】ACD
【解析】新采用的会计政策不要求公司全体员工知晓。