第三节 所得税费用
一、税前会计利润和应税所得额差异(P334)
会计利润是根据会计准则核算得到的，而应税所得额是根据税法规定核算得到的，两者的差异是由于我国税法和会计准则的核算差异导致的：
1、对企业收支口径的规定不同
2、对确认企业的收入、费用时间规定不同
二、所得税费用
所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用
1、当期所得税费用
2、递延所得税费用——由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用(掌握P335)
(1)暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
【例题】(2009中)下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有：( )。
A.资产的账面价值大于其计税基础
B.负债的账面价值大于其计税基础
C.资产的账面价值小于其计税基础
D.负债的账面价值小于其计税基础
E. 资产的账面价值等于其计税基础
【答案】AD
(2)递延所得税资产和递延所得税负债
递延所得税负债：由应纳税暂时性差异导致
递延所得税资产：由可抵扣暂性差异导致
【例题】(2007中)某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为：( )。
A.应纳税暂时性差异
B.可抵扣暂时性差异
C.递延所得税资产
D.递延所得税负债
【答案】A
(3)递延所得税费用账务处理
期末递延所得税资产大于期初所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，会计分录：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用
资本公积——其他资本公积
反之则作相反的会计分录
期末递延所得税负债大于期初所得税负债的差额时，会计分录：
借：所得税费用——递延所得税费用
资本公积——其他资本公积
贷：递延所得税负债
反之则作相反的会计分录