2012年初级审计师《企业财务会计》复习提纲：非流动资产（一）

2012-09-25 09:27:40 来源：互联网字体放大：大中小

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　第三章非流动资产（一）

　　考情分析

　　非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长期应收款和长期待摊费用等。

　　第一节　可供出售金融资产

　　明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不涉及）

	股票	债券
取得	借：可供出售金融资产——成本（公允价值＋交易费用）　　应收股利　　贷：银行存款	借：可供出售金融资产——成本　　应收利息　　贷：银行存款
利息、股利	非持有期的现金股利　　借：银行存款　　贷：应收股利　　持有期的现金股利　　借：银行存款　　贷：投资收益	非持有期的债券利息　　借：银行存款　　贷：应收利息　　持有期的债券利息　　借：银行存款　　贷：投资收益
资产负债表日	（1）公允价值大于账面价值　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积（注意：不同于交易性金融资产）　　（2）公允价值小于账面价值　　借：资本公积——其他资本公积　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动
减值	特征：严重/非暂时的　　借：资产减值损失（总共的价值下跌数）　　贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）　　可供出售金融资产——公允价值变动（注意：不是可供出售金融资产减值准备）
出售	借：银行存款　　贷：可供出售金融资产（转出所有明细）　　投资收益　　借：资本公积——其他资本公积　　贷：投资收益　　（若为损失做相反分录）

　　【注意1】初始入账交易费用入成本

　　【注意2】资产负债表日按公允价值计量，调整资本公积——其他资本公积

　　【复习指南·例3－1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4 000元，2008年12月31日公允价值为13元。2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1 300。做出甲公司上述业务的会计处理。

　　『正确答案』

　　8月1日：

　　借：可供出售金融资产——成本　2 004 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 004 000

　　12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　596 000（13*200 000－2 004 000）

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　596 000

　　3月1日：

　　借：银行存款　　　　　2 398 700（12*200 000－1 300）

　　投资收益　　　　　　201 300

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　2 004 000

　　——公允价值变动　596 000

　　借：资本公积——其他资本公积　596 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　596 000