小企业自建固定资产的核算

2011-07-20 19:12:59 字体放大:  

小企业生产经营所需的固定资产,除了外购等方式取得外,还经常根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造,即称之为自制、自建固定资产。自制固定资产是指企业自己制造生产营所需的机器设备等,如自制特殊需要的车床等;自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程(如大型生产线的安装工程)等,也称为在建工程,包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和出包工程两种。

小企业自行建造的固定资产,应按建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等)确定其价值。其核算分为两种情况。

1.自营工程

小企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目,核算用于在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程”科目核算企业为工程所发生的实际支出,以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

[例]某小企业自行建造仓库一座,购入为工程准备的各种物资200 000元,支付的增值税额为34 000元,实际领用工程物资(含增值税)2106 00元,剩余物资转作企业存货;另外还领用了企业生产用的原材料一批,实际成本为30 000元,应转出的增值税为5 100元;支付工程人员工资50 000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元,工程完工交付使用。有在会计处理如下:

①购入为工程准备的物资

借:工程物资  234 000

贷:银行存款  234 000

②工程领用物资

借:在建工程——仓库  210 600

贷:工程物资  210 600

③工程领用原材料

借:在建工程——仓库  35 100

贷:原材料  30 000

应交税金——应交增值税(进项税额转出) 5 100

④支付工程人员工资

借:在建工程——仓库  50 000

贷:应付工资  50 000

⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出

借:在建工程——仓库  10 000

贷:生产成本——辅助生产成本  10 000

⑥工程完工交付使用

借:固定资产  305 700

贷:在建工程——仓库  305 700

⑦剩余工程物资转作企业存货

借:原材料  20 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 3 400

贷:工程物资  23 400

2.出包工程

企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程,其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下,“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目,企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承包单位的工程价款时,借记“在建工程——××工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程完工收到承包单位账单,补付或补记工程价款时,借记“在建工程——××工程”科目,贷记“银行存款”等7科目;工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程——××工程”科目。

会计基础——第二章 会计要素与会计科

会计基础——第三章 会计等式与复式记

会计基础——第五章 会计账簿

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