四、消费税的税率
(一)消费税的税率形式——比例税率和定额税率
1.同时采用定额税率和比例税率(复合征税)的应税消费品
卷烟、白酒
2.采用定额税率的应税消费品
啤酒、黄酒、成品油
3.采用比例税率的应税消费品
从高适用税率的情形：(1)纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率征税;(2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。
【例1?单选题】消费税采用从价定率、从量定额和复合税率三种形式，下述应税消费品适用复合税率的是( )
A.汽车 B.鞭炮
C.卷烟 D.汽油
[911050403]
【答案】C
2.消费税分别采用( )的计证方法
A.从价定率 B.从量定额
C.从价定额 D.从量定额和从价定率相结合
E.定额征收率
[911050404]
【答案】ABD
(二)适用税率的特殊规定
五、消费税的计税依据(重点掌握)
(一)自行销售应税消费品的计税依据
1.销售数量
2.销售额：是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用
销售额中不包括：
(1)应向购买方收取的增值税税款;
(2)同时符合一定条件的代垫用费。
①承运部门的运费发票开具给购买方的
②纳税人将该项发票转交给购买方的
(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
③所收款项全额上缴财政。
如果在销售额中含增值税，如何将含增值税的销售额换成不含增值税销售额。
包装物押金征税的规定与增值税相同。
注意：白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”属于价款的组成部分，应缴纳消费税。
特殊规定：
(1)自设非独立核算门市部计税的规定
按门市部对外销售价格计税。
(2)应税消费品用于其它方面的规定
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
【例1?多选题】(2008年)下列情形的应税消费品，按照现行消费税法的有关规定，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有( )。
A.用于抵债的应税消费品
B.用于馈赠的应税消费品
C.用于对外投资入股的应税消费品
D.用于换取生产资料的应税消费品
E.用于换取消费资料的应税消费品
[911050405]
【答案】ACDE
(二)自产自用应税消费品的计税价格
用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其它方面的，于移送使用时纳税。
(1)有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;
(2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)
组成计税价格=成本+利润+消费税
组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税率
组成计税价格×(1-消费税税率)=成本+利润
组成计税价格=(成本+利润)÷(l- 消费税税率)
【例1?多选题】某化妆品厂(增值税一般纳税人)将新试产的一批化妆品用于职工福利，该产品没有同类产品价格，已知该批产品的成本为10000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%，下列表述中正确的有( )。
A.该笔业务增值税销项税额2550元
B.该笔业务应纳消费税4500元
C.该笔业务缴纳消费税，不缴纳增值税
D.该笔业务应缴纳营业税
E.该笔业务不缴纳消费税，缴纳增值税
[911050406]
【答案】AB
【解析】销售额=(成本+利润)÷(l-消费税税率)=(10000+10000×5%)÷(l-30%)=15000元;增值税销项税额=15000*17%=2550元;应纳消费税=15000*30%=4500元。
(三)委托加工应税消费品的计税价格
委托加工指的是委托方提供原料和主要财料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。注意假委托加工的情形。教材107页
委托加工计税价格的确定：
①按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。
②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
公式推导过程：
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
组成计税价格=材料成本+加工费+组成计税价格×消费税率
组成计税价格×(1-消费税税率)=材料成本+加工费
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l- 消费税税率)
【例1?单选题】(2007年)下列情况属于委托加工应税消费品的是( )。
A.由受托方提供原材料生产的应税消费品
B.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品
C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品
D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
[911050407]
【答案】D
【例2?单选题】纳税人委托加工应税消费品，首先应该按照( )来确定。
A.按照受托方同类消费品的销售价格
B.按照委托方同类消费品的销售价格
C.按照中间人同类消费品的销售价格
D.按照组成计税价格
[911050408]
【答案】A
【例3?单选题】纳税人委托加工应税消费品，如果没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算应纳税额，计算公式为( )。
A.组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)
B.组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
C.组成计税价格=(成本+利润)/(工+消费税税率)
D.组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1+消费税税率)
[91105042010]
【答案】B
六、消费税应纳税额的计算(重点掌握)
(一)自行销售应税消费品应纳税额的计算
1.从量定额应纳税额的计算——黄酒、啤酒、成品油
应纳税额=应税消费品数量×单位税额
2.从价定率应纳税额的计算
应纳税额=销售额×税率
3.实行复合计税应纳税额的计算——卷烟、白酒
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×税率
(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算
1.应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×税率
2.如果没有同类消费品的销售价格按照组成计税价格来计算：
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×税率
(三)委托加工应税消费品的应纳税额
1.应纳税额=受托方同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率
2.如果受托方没有同类消费品的销售价格，应该按组成计税价格计算纳税，
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×税率
(四)进口应税消费品的应纳税额
1.采用从价定率
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价格公式的推导过程：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
组成计税价格=关税完税价格+关税+组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
从量定额：应纳税额=应税消费品数量×单位税额
2.进口卷烟的组成计税价格和应纳税额的计算
应纳税额=组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额
【例1?单选题】(2008年，修改)某外资企业进口一批汽车轮胎，海关核定关税完税价格为600万元。己知关税税率为60%，消费税税率为3%。该企业应纳的消费税为( )万元。
A.18 B.18.56
C.28.8 D.29.69
[911050410]
【答案】D
【解析】组成计税价格=(600+600*60%)/(1-3%)=989.69万元，应纳消费税=989.69*3%=29.69 。
【例2?单选题】在上例中，进口这批轮胎应缴纳的增值税为( )
A.102万元 B.105.15万元
C.285.6万元 D.168.24万元
[911050411]
【答案】D
【例3?单选题】进口应税消费品按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税税额，一般情况下，其组成计税价格的公式是( )
A.组成计税价格=关税完税价格+关税
B.组成计税价格=关税完税价格+关税+增值税
C.组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
D.组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1+消费税税率)
[911050412]
【答案】C
(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除
消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品生产同类应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已税消费税的税款。
(1)按生产领用数量抵扣已纳消费税
当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额
当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 + 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款- 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
(2)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税;
(3)酒及酒精、小汽车，高档手表，游艇，不抵税。
【例1?多选题】(2007年)用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，允许扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的有( )。
A.用委托加工的已税烟丝连续生产卷烟
B.用委托加工的已税化妆品连续生产化妆品
C.用委托加工的已税化妆品连续生产护肤护发品
D.用委托加工的已税珠宝玉石连续生产贵重首饰及珠宝玉石
E.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板
[911050413]
【答案】ABDE
七、消费税的缴纳(熟悉)
(一)纳税义务发生时间
(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。
(2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。
(3)采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
(4)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
(5)纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。
(6)纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。
(7)纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。
【例1?多选题】(2004年)下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中正确的是( )
A.采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天。
B.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收到预收款的当天
C.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
D.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
E.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天
[911050414]
【答案】ACDE
【例2?单选题】(2007、2008年)纳税人销售的应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为( )。
A.发出应税消费品的当天 B.取得全部价款的当天
C.每一期收取贷款的当天 D.书面合同约定的收款日期的当天
[911050415]
【答案】D
【例3?单选题】(2006年)消费税纳税人采取预收货款结算方式销售货物，纳税义务的发生时间为( )。
A.发出应税消费品的当天
B.按合同约定的收款日期的当天
C.收到代销单位销售的代销清单的当天
D.收讫销售额或取得销售额的凭据的当天
[911050416]
【答案】A
(二)纳税期限
纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。
(三)纳税地点
采用属地原则。
【例1?案例分析题】(2006年)
某日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月发生以下业务：
(1)生产成套化妆品礼品盒l000套全部售出，不含税销售单价为每套90元，外购原材料70000元，取得增值税发票，注明税款ll900元;
(2)三八妇女节发给本厂职工一批化妆品，该企业无同类产品价格，该批化妆品成本为l0000元，成本利润率为l0%;
(3)将自产的化妆品，向某美容院长期投资，该产品生产成本60000元，成本利润率10%，本企业无同类产品销售价格;
(4)本月进口一批化妆品，关税完税价格l4000元，关税税率为50%。消费税税率为30%。
根据上述资料回答下列问题：
1.该企业自产自用和投资用的产品应纳消费税合计为( )。
A.16153.85元 B.18000元
C.21000元 D.33000元
[911050417]
【答案】D
【解析】(2)、(3)属于自产自用和投资用的产品，
其组成计税价格分别为：
应纳消费税=(15714.29+94285.71)*30%=33000元
2.该企业进口产品应纳的消费税和增值税为( )。
A.6300元 B.8750元
C.11000元 D.14100元
[911050418]
【答案】D
应纳增值税=30000*17%=5100元;应纳消费税=30000*30%=9000元
合计为14100元
3.该企业销售产品应纳的增值税和消费税合计为( )。
A.30400元 B.39 270元
C.74000元 D.116300元
[911050419]
【答案】A
【解析】销售额=1000*90=90000元;进项税额=11900元
应纳增值税=90000*17%-11900=3400元;
应纳消费税=90000*30%=27000元
合计30400元