2011年初级经济师考试财政税收第二节税制要素，法人是指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。
第二节 税制要素
一、税制要素
(一)纳税人
1.纳税人：是税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。纳税人一般分为两种，自然人和法人。
自然人是指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。
法人是指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。
2.代扣代缴义务人：是指有义务从纳税人持有的收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业单位或个人。
3.负税人：负税人是实际负担税款的单位和个人。
纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念。纳税人和负税人是否一致主要看税负是否发生了转移或转嫁。
(二)征税对象
征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。解决“对什么征税”这个问题。
1.征税对象是税制诸要素中的基础性要素。包括三个方面的含义：
第一，征税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志;
第二，征税对象体现着各种税的征税范围;
第三，税制其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的。
2.计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
计税依据在表现形态上一般有两种，一种是价值形态，即以征税对象的价值作为计税依据;另一种是实物形态，就是以征税对象的数量、重量、面积、体积等作为计税依据。
重点注意征税对象与计税依据的关系。
3.税目：是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。一般征税对象都比较复杂，需要规定税目，但不是所有的税种都规定税目。划分税目一方面进一步明确征税范围，另一方面解决征税对象的归类问题。
(三)税率
税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。
1.税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率
(1)比例税率
是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。比例税率又分为产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率和幅度的比例税率。
特点：税率不随征税对象数额的变动而变动。
(2)累进税率
是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将征税对象按数额多少分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。
按照税率累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种;按照累进依据的构成，又分为“全累”和“超累”。
2.税率的其它形式：
(1)名义税率与实际税率;
(2)边际税率与平均税率;
(3)零税率与负税率;
【例题2】下列关于税率的表述，正确的为( )。(2005年单选真题)
A.在比例税率条件下，税额与课税对象成正比例关系
B.比例税率的基本特点是税率随征税对数额的变动而变动
C.定额税率是根据征税对象的单位价格直接规定固定的征税数额
D.实际税率是指税法规定的税率
答案：A
解析：比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系，其特点是税率不随征税对象数额的变动而变动。所以A项正确，B项不正确。
定额税率，是根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额,税额的多少只同征税对象的数量有关，与价格无关，所以C项也不正确。
税法规定的税率是名义税率，不是实际税率，所以D项也不正确。
【例题3】代表征税广度的的税制要素是( )。
【例题4】代表征税深度的的税制要素是( )。
A.税目 B.税源 C.税率 D.征税对象
答案：例题3选A，例题4选C。
解析：税目，是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度。
【例题5】下列关于累进税率的表述中正确的有( )。
A. 全额累进税率计算较为简单
B. 全额累进税率下税收负担不够合理
C. 全额累进税率下税收负担比较合理
D. 超额累进税率下税收负担比较合理
E. 税率随征税对象数额的增加而提高
答案：ABDE
解析：全额累进税率的两个特点：计算方法简单，但税收负担不合理，尤其表现在各级征税对象数额的分界处，如举例所示。
纳税人
征税对象
税制要素 税率
减税免税
纳税环节
纳税期限
(四)减税免税