2011年初级经济师考试辅导资料：财政税收-所得税制度
第三节个人所得税制
重点难点及典型例题分析：
个人所得税是对个人所取得的各项应税所得征收的一种税。
一、熟悉该税种关于纳税人、征收对象、税率的规定
我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的个人以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。
注：个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。根据个人所得税法的规定，居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准(条件)的纳税人，非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
个人所得税的征收对象是纳税人从中国境内和境外取得的所得，是以纳税人的全部所得为基数，按照税法规定的应纳税所得的范围、计算标准和计算方法计算出来作为计税依据的那部分所得额。
个人所得税分别设置超额累进税率和比例税率两种。
个人所得税的税率是按照所得项目的不同分别确定的。
（一）工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率从5%一45%。
（二）个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率从5%一35%。
对承包经营、承租经营所得的适用税率又分为两种情况:
(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是接合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税;
(2)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。
（三）稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%(20%－20%×30%)。
（四）劳务报酬所得适用20%的比例税率;但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收，其具体办法是:个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入;对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分加征十成。因此，劳务报酬所得实际适用的税率为20%、30%、40%的三级超额累进税率。
（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。
【例题1】下列所得适用20%的比例税率的有（）。
A．财产租赁所得
B．财产转让所得
C．稿酬所得
D．个体工商业户的生产、经营所得
E．工资薪金所得
【答案】ABC