《初级会计实务》知识点分析：留存收益

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一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润。

(一)盈余公积

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

(二)未分配利润

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

二、留存收益的账务处理

(一)利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏)

利润分配的顺序依次是：

1.提取法定盈余公积金;

2.提取任意盈余公积金;

3.向投资者分配利润。

(二)盈余公积

1.提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

2.盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

3.盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本(或股本)

4.分配利润：

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取盈余公积

——应付现金股利或利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

【例题·单选题】(2010年)某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为(　)万元。

A.1 565　　　B.1 595

C.1 640　　　D.1 795

【答案】C

【例题·单选题】(2011年)下列各项中，不属于留存收益的是(　　)。

A.资本溢价

B.任意盈余公积

C.未分配利润

D.法定盈余公积

【答案】A

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。

【例题·多选题】(2011年)下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有(　　)。

A.以盈余公积补亏

B.以现金回购本公司股票

C.宣告发放现金股利

D.转销确实无法支付的应付账款

【答案】CD

【解析】盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动;现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少;宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少;转销无法支付的应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加。

【例题·多选题】(2010年)下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有(　)。

A.资本公积转增资本　　B.盈余公积转增资本

C.盈余公积弥补亏损　　D.税后利润弥补亏损

【答案】ACD

【解析】选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额;选项D不做专门账务处理，不影响留存收益(此题目在2009年考试真题中出现过，这个选项当时财政部公布的答案也是不影响留存收益的，因此选项D要选择);选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。

【例题·单选题】(2009年)下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是(　)。

A.资本公积转增资本　　　B.盈余公积补亏

C.盈余公积转增资本　　　D.以当年净利润弥补以前年度亏损

【答案】C

【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。

【例题·单选题】(2009年)某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为(　)万元。

A.40　　B.85　　C.95　　D.110

【答案】B

【解析】盈余公积年末余额=50+(600-150)×10%-10=85(万元)。

【例题·多选题】(2009年)下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有(　)。

A.本年利润　　　　　　　　　　B.利润分配——应付现金股利

C.利润分配——盈余公积补亏　　D.利润分配——提取法定盈余公积

【答案】 ABCD

【解析】期末的时候本年利润科目的余额应该转入“利润分配——未分配利润”科目;而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入“利润分配——未分配利润”明细科目的。

【例题·判断题】年度终了除了未分配利润明细科目以外，利润分配科目下的其它明细科目，是都没有余额。(　)

【答案】√