威廉希尔app 考试频道小编应广大考生的需要,特为参加考试的考生策划了“2012年会计实务考前冲刺重点难点汇总:让渡资产使用权的收入的账务处理”专题等有关资料,供考生参考!
让渡资产使用权的收入的账务处理
企业让渡资产使用权的使用费收入,一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等,一般作为其他业务成本处理;涉及营业税的,应通过营业税金及附加处理。
1.出租包装物
借:银行存款 【取得租金收入】
贷:其他业务收入
借:其他业务成本【分次摊销】
贷:周转材料
2.出租固定资产
借:银行存款【取得租金收入】
贷:其他业务收入
借:其他业务成本【计提折旧】
贷:累计折旧
3.投资性房地产
(1)采用成本模式后续计量
借:银行存款【取得租金收入】
贷:其他业务收入
借:其他业务成本【计提折旧 】
贷:投资性房地产累计折旧
(2)采用公允价值模式后续计量
借:银行存款【取得租金收入】
贷:其他业务收入
借:投资性房地产
贷:公允价值变动损益
4.出租无形资产(转让使用权)
借:银行存款【取得租金收入】
贷:其他业务收入
借:其他业务成本【计提摊销时】
贷:累计摊销
【例题·多选题】(2009年考题)下列各项中,工业企业应确认为其他业务收入的有( )。
A.对外销售材料收入
B.出售专利所有权收入
C.处置营业用房净收益
D.转让商标使用权收入
『正确答案』AD
『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动,取得的处置净损益要记入到营业外收支中,不记入到其他业务收入科目。
【例题·计算题】甲公司为上市公司,营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2011年发生下列业务。
(1)出租设备一台,原值为1 200万元,预计折旧年限为10年,净残值为0,年租金为200万元,本年收到款项已由银行收妥。
『正确答案』
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:营业税金及附加 10(200×5%)
贷:应交税费—应交税营业税 10
摊销时
借:其他业务成本 120(1 200/10)
贷:累计折旧 120
(2)甲公司向乙公司转让某软件的使用权,一次性收取使用费10万元,不提供后续服务,款项已经收回。
『正确答案』
借:银行存款 10
贷:其他业务收入 10
借:营业税金及附加 0.5(10×5%)
贷:应交税费—应交税营业税 0.5
(3)甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元,预计折旧年限为10年,净残值为0,每年年末收取使用费50万元。款项已经收回。
『正确答案』
借:银行存款 50
贷:其他业务收入 50
借:营业税金及附加 2.5(50×5%)
贷:应交税费—应交税营业税 2.5
计提专利权摊销额:
借:其他业务成本 48(480/10)
贷:累计摊销 48
(4)甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同;约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。丁公司实现销售收入100万元,假定甲公司均于每年年末收到使用费。
应确认的使用费收入=100×10%=10(万元)
『正确答案』
借:银行存款 10
贷:其他业务收入 10
借:营业税金及附加 0.5(10×5%)
贷:应交税费——应交税营业税 0.5
【例题·综合题】甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;除特别说明外,不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品和提供劳务均为主营业务收入,销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
要求:
(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)计算甲公司2011年度利润表部分项目的金额,结果填入所附表格。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
(1)2011年12月甲公司发生下列经济业务:
①12月1日,甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定,甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件,A公司对外销售价格为每件3万元,未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费,在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
12月31日,甲公司收到A公司开来的供销清单,已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明:销售价格180万元,增值税额30.6万元;同日,甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行,应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
『正确答案』
12月1日:
借:发出商品(委托代销商品) 200(100×2)
贷:库存商品 200
12月31日
借:银行存款 208.8
销售费用 1.8(180×1%)
贷:主营业务收入 180(60×3)
应交税费——应交增值税(销项税额) 30.6
借:主营业务成本 120(60×2)
贷:发出商品(委托代销商品) 120
②12月5日,收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明,销售价格为100万元,销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入,但款项尚未收到,且未计提坏账准备。
『正确答案』
借:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷:应收账款 117
借:库存商品 70
贷:主营业务成本 70
③12月10日,与C公司签订一项为期5个月的劳务合同,合同总收入为200万元,当天预收劳务款20万元。12月31日,经专业测量师对已提供的劳务进行测量,确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日,实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬),估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税费),税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
『正确答案』
12月10日
借:银行存款 20
贷:预收账款 20
12月31日
借:劳务成本 40
贷:应付职工薪酬 40
借:预收账款 60
贷:主营业务收入 60(200×30%)
借:主营业务成本 39[(40+90)×30%]
贷:劳务成本 39
借:营业税金及附加 3(60×5%)
贷:应交税费—应交营业税 3
④12月15日,出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股,出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前,甲公司持有D公司股票1 500万股,账面价值为4 350万元(其中,成本为3 900万元,公允价值变动为450万元)。12月31日,D公司股票的公允价值为每股3.30元。
『正确答案』
12月15日
借:银行存款 3 000
公允价值变动损益 300
贷:交易性金融资产——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)
—公允价值变动 300(450×1 000/1 500)
投资收益 400
12月31日
借:交易性金融资产—公允价值变动 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]
贷:公允价值变动损益 200
⑤12月31日,以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元,实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元,实际成本为80万元。产品已发放给职工。
『正确答案』
借:生产成本 234(200×1.17)
管理费用 117(100×1.17)
贷:应付职工薪酬 351
借:应付职工薪酬 351
贷:主营业务收入 300(200+100)
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借:主营业务成本 240(160+80)
贷:库存商品 240
⑥12月31日,采用托收承付结算方式向E公司销售设备一套,合同约定的销售价格为2 500万元,开具增值税专用发票,该设备的实际成本为2 000万元。商品已经发出,并办理了托收手续,以银行存款支付代垫运费5万元。
『正确答案』
借:应收账款 2 930
贷:主营业务收入 2 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 425
银行存款 5
借:主营业务成本 2 000
贷:库存商品 2 000