2012年初级会计《会计实务》复习笔记：应付债券
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应付债券
(一)应付债券概述
债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。
(二)应付债券的账务处理
在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。
1.发行债券
2.计提债券利息
应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3.债券还本付息
长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题·计算题】B企业有关的业务如下：
(1)B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。
(2)B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。
(3)20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。
[答疑编号3212020801]
『正确答案』B企业的有关会计分录如下：
(1)借：银行存款 40 000 000
贷：应付债券——面值 40 000 000
(2)借：在建工程 1 600 000
贷：应付债券——应计利息 1 600 000(40 000 000×8%÷12×6)
(3)借：应付债券——面值 40 000 000
——应计利息 9 600 000(40 000 000×8%×3)
贷：银行存款 49 600 000