《初级会计实务》典型例题解析：提供劳务收入
【编者按】威廉希尔app
总结归纳《初级会计实务》典型例题解析：提供劳务收入 ，希望对考生备考有帮助。
(一)提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
1.已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量(通常是时间)为标准确定提供劳务交易的完工程度。
3.已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
完工百分比法下;本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
【例题·计算题】B公司2008年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元(全部为职工薪酬)。
2008年实际发生成本为70万元，预计将要发生成本110万元，本年预收款为150万元;2009年实际发生成本90万元，由于人工成本的提高，预计将要发生成本30万元，本年预收款为120万元;2010年实际发生成本36万元，本年预收款30万元。
| 年度 | 本年已发生成本 | 估计将要发生成本 | 预计总成本 |
| 2008年 | 70万元 | 110万元 | 180万元 |
| 2009年 | 90万元 | 30万元 | 190万元 |
| 2010年 | 36万元 | 0 | － |
采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
要求：编制2008年、2009年、2010年会计分录。
正确答案：
2008年
(1)借：劳务成本 70
贷：应付职工薪酬 70
(2)借：银行存款 150
贷：预收账款 150
(3)2008年确认收入=300×9/24-0=112.50(万元)
2008年确认成本=(70+110)×9/24-0=67.50(万元)
借：预收账款 112.5
贷：主营业务收入 112.50
借：主营业务成本 67.50
贷：劳务成本 67.50
2009年
(1)借：劳务成本 90
贷：应付职工薪酬 90
(2)借：银行存款 120
贷：预收账款 120
(3)2009年确认收入=300×21/24-112.5=150(万元)
2009年确认成本=(70+90+30)×21/24-67.5=98.75(万元)
借：预收账款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本 98.75
贷：劳务成本 98.75
2010年
(1)借：劳务成本 36
贷：应付职工薪酬 36
(2)借：银行存款 30
贷：预收账款 30
(3)2010年确认收入=300×24/24-(112.50+150)=37.50(万元)
2010年确认成本=(70+90+36)×24/24-(67.50+98.75)=29.75(万元)
借：预收账款 37.50
贷：主营业务收入 37.50
借：主营业务成本 29.75
贷：劳务成本 29.75
【例题·计算题】甲公司2008年接受一项劳务，合同总收入为600万元，初始估计总成本为400万元。2009年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得预计总成本达到500万元。有关资料如下：
| 年度 | 本年已发生成本 | 估计将要发生成本 | 预计总成本 |
| 2008年 | 160万元 | 240万元 | 400万元 |
| 2009年 | 160万元 | 180万元 | 500万元 |
| 2010年 | 150万元 | 0 | － |
用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。假定不考虑各种税费。
正确答案：
(1)2008年完工程度=160/(160+240)=40%
2008年确认收入=600×40%-0=240(万元)
2008年确认成本=400×40%-0=160(万元)
(2)2009年完工程度=(160+160)/(160+160+180)=64%
2009年确认收入=600×64%-240=144(万元)
2009年确认成本=(160+160+180)×64%-160=160(万元)
(3)2010年完工程度=100%
2010年确认收入=600-240-144=216万元)
2010年确认成本=(160+160+150)―160―160=150(万元)
2010年影响营业利润的金额=216-150=66(万元)
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计
在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
【例题·计算题】(2011年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
(1)12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
(2)12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
(3)12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)，估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。
(4)12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案：
(1)借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借：主营业务成本 535
存货跌价准备 5
贷：库存商品 540
(2)借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：银行存款 234
借：库存商品 120
贷：主营业务成本 120
(3)借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
完工程度=50/(50+150)=25%
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
(4)借：生产成本 93.6
贷：应付职工薪酬 93.6
借：应付职工薪酬 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
【点评】本题主要考核与收入相关的基本经济业务处理知识点。
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